Производство продукции и оказание услуг

Эти нормативные документы нужно знать!

1. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № ЗЗн).
2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н), счет 20 «Основное производство».

Что такое калькулирование.

На протяжении всего учетного процесса мы начисляли амортизацию, начисляли заработную плату, единый социальный налог, списывали материалы. А чем организация, собственно, занималась все это время? А тем, для чего создавалась: производством продукции, оказанием услуг, выполнением работ.
Вот на это и списываем все наши расходы. Мы выпускаем нашу продукцию (мебель, макароны, ткани, рельсы), выполняем работы (красим стены, разрабатываем дизайн буклетов), оказываем услуги (защищаем своих клиентов в судах или возим их в заграничные туры). Вот на это мы и списываем наши затраты.
Затраты, связанные с основной деятельностью организации, учитываются на счете 20 «Основное производство». Не стоит при этом обязательно представлять себе бесконечные ряды цехов и вздымающиеся к небу дымящие трубы. Основным производством может быть и перевод с английского языка на японский научной статьи, если такова специализация Вашей организации.
Теперь введем еще одно понятие — калькулирование. Это определение себестоимости единицы продукции, работ, услуг. Если организация выпускает абажуры или торты, то она может исчислить себестоимость одного абажура модели «Уют» или одного торта «Праздничный». Ведь заранее известно, сколько материалов на это нужно, сколько единиц изготовят работники за смену, а значит, каковы затраты труда. Это просчитывает не бухгалтер, а технологи, да и собственники, прежде чем открыть дело, обычно представляют себе, во что им обойдется их производство.
Такие калькуляции оформляются в виде таблиц, и их использование позволяет контролировать фактические расходы, предотвращая хищения и необоснованный расход ресурсов. Отпуская материалы со склада в цех, их отпускают на производство какого-то определенного количество продукции. В этом случае можно поделить количество потребленных средств на количество выпущенной продукции и определить, во сколько обошлось организации производство одного абажура, торта или шкафа. Иногда случается, что результаты деятельности организации не имеют единиц измерения. Это бывает, если организация занимается судебными спорами, научными исследованиями, изготовлением эксклюзивной продукции по индивидуальным заказам и т.д.
Для таких организаций каждый последующий заказ не похож на предыдущий, и она не знает заранее, во сколько ей обойдется его исполнение. В этом случае говорят, что у организации позаказный метод калькулирования, то есть стоимость каждого заказа просчитывается с самого начала и независимо от других заказов.

Незавершенное производство.

Независимо от того, каковы условия деятельности организации, все затраты она учитывает по дебету счета 20 «Основное производства». Если делается запись в дебет счета 20, это значит, что:

1. материалы отпущены со склада в цех (Дт 20 Кт 10);
2. работнику начислена зарплата за работу на основном производстве (Дт 20 Кт 70);
3. начислена амортизация оборудования, которое используется, опять-таки, в основном производстве (Дт 20 Кт 02);
4. подписан акт об оказании услуг сторонней организации для нужд основного производства (Дт 20 Кт 60) и т. д.

Все эти затраты продолжают учитываться на счете 20 до тех пор, пока не будет выпущена готовая продукция. В обыденной жизни это означает, что в цехе лежат недошитые плащи и куртки, или несобранные люстры, или заготовки деталей. То есть материалы со склада отпущены, труд людей частично затрачен,  а готовой продукции еще нет. Но вот она выпущена, отдел контроля ее принял, и она поступает на склад готовой продукции. Этот факт обязательно оформляется соответствующими документами, принятыми в данной организации, и экземпляр этого документа поступает в бухгалтерию. На основании этого документа мы можем списать стоимость готовой продукции со счета 20 на счет 43 «Готовая продукция».
Дт 43 Кт 20.
Теперь за эти ценности отвечает уже не мастер в цехе, не технолог и не бригадир, а материально ответственное лицо на складе готовой продукции.
Но ведь необязательно в эту минуту из цеха выпустили всю продукцию, наверняка часть материалов еще находится в обработке. Конечно! Ведь процесс почти всегда идет непрерывно. Тогда счет 20 будет иметь сальдо. Для целей составления баланса на конец месяца обычно незавершенное производство подвергают инвентаризации, чтобы убедиться в том, что данные бухгалтерского учета и фактические данные совпадают.
А что же делать тем, кто не продукцию выпускает, а услуги оказывает? Ведь материалы тоже отпускаются, люди работают, а готовой продукции-то нет! Что же делать со счетом 20? А ничего. Все затраты будут находиться на счете 20 до тех пор, пока заказчик не примет эти работы (услуги). А до этого следует признавать незавершенное производство. А потом? А потом будет реализация.

Бухгалтерские проводки по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции, работ, услуг.

№	Содержание операции	Первичные документы	Корреспонденция счетов
			Дт	Кт
1	2	3	4	5
1.	Начислена амортизация оборудования, используемого в основном производстве	Расчет бухгалтерии	20	02
2.	Начислена амортизация нематериального актива, используемого в основном производстве, с отражением суммы амортизации на отдельном счете	Расчет бухгалтерии	20	05
3.	Начислена амортизация нематериального актива, используемого в основном производстве, с отражением суммы амортизации на счете НМА	Расчет бухгалтерии	20	04
4.	Израсходованы материалы на нужды основного производства	Требование-накладная, лимитно-заборная карта	20	10
5.	Списаны услуги сторонних организаций на нужды основного производства	Договор, акт	20	60
6.	Списаны затраты, произведенные подотчетным лицом (в части выполненных работ, оказанных услуг) на расходы основного производства	Авансовый отчет, акт, подтверждающий выполнение работ, оказание услуг	20	71
7.	Списаны командировочные расходы на расходы основного производства	Авансовый отчет, билеты, счет отеля	20	71
8.	Начислены заработная плата, премии, доплаты, надбавки, отпускные основным производственным рабочим	Штатное расписание, наряды, табель учета рабочего времени, приказ руководителя	20	70
9.	Начислен ЕСН на заработную плату основных производственных рабочих: ФСС (3,2%); Федеральный бюджет (20%); ФФОМС (0,8%); ТФОМС (2%)	Расчет бухгалтерии	20 20 20 20	69-1 69-2 69-3 Ф 69-3 Т
10.	Начисления на заработную плату основных производственных рабочих в Пенсионный фонд (ОПС) — всего 14% в том числе: страховая часть трудовой пенсии; накопительная часть трудовой пенсии	Расчет бухгалтерии	20 20	69-2 (стр.) 69-2 (нак.)
11.	Начисления на зарплату основных производ­ственных рабочих в Фонд страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (ФСНСП и ПЗ)	Расчет бухгалтерии	20	69-травм.

Какие документы должны быть у бухгалтера:

1. Документы, подтверждающие отпуск материалов, обоснованность начисления заработной платы (см. предыдущие рассылки).
2. Калькуляция себестоимости единицы продукции, работ.
3. Документы, подтверждающие передачу готовой продукции на склад готовой продукции.