Расчеты с покупателями и заказчиками

Нормативные документы, которые нужно знать!

Гражданский кодекс Российской Федерации (Глава 9 «Сделки», Глава 11 «Исчисление сроков», Глава 12 «Исковая давность», Глава 14 «Приобретение права собственности», Глава 15 «Прекращение права собственности», Глава 21 «Понятие и стороны обязательства», Глава 22 «Исполнение обязательств», Глава 25 «Ответственность за нарушение обязательств», Глава 27 «Понятие и условия договора», Глава 28 «Заключение договора», Глава 29 «Изменение и расторжение договора», Глава 30 «Купля-продажа», Глава 31 «Мена», Глава 37 «Подряд», Глава 38 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ», Глава 39 «Возмездное оказание услуг», Глава 40 «Перевозка»).

Еще раз о дебиторской задолженности и сроке исковой давности

Как видите, документы, которые мы должны знать, имея дело с покупателями, такие же, как и при работе с поставщиками. Это и неудивительно, ведь и те и другие — стороны одного договора.
Мы уже знаем, что задолженность покупателя перед нами называется дебиторской. Она возникает в момент реализации и включает в себя всю сумму, которую нам должен покупатель (заказчик), в т. ч. НДС:
Дт 62 Кт 90-1
В последующем погашение задолженности (оплата) отразится проводкой:
Дт 51 Кт 62
Мы также знаем, что срок исковой давности составляет 3 года. В отличие от кредиторской задолженности, списание дебиторской задолженности есть расход, ведь мы никогда не получим полагающиеся нам деньги.
Дт 91 Кт 62

Для того чтобы сделать такую проводку и не создать себе проблем при проведении налоговой проверки, следует убедиться в том, что дебитор действительно не будет платить. Ведь мы знаем, что даже после истечения срока исковой давности никто ему не мешает заплатить по своим обязательствам. Так что даже после истечения срока исковой давности лучше получить от дебитора письменное подтверждение того, что денег нет и не предвидится. Разумеется, если дебитор объявлен банкротом, то у организации есть тому письменное подтверждение. Ну а если он не существует, то проверка подтвердит, что такое-то юридическое лицо исключено из реестра юридических лиц.
Для списания в убыток дебиторской задолженности необходим приказ руководителя, изданный после проведения инвентаризации дебиторской задолженности. Бухгалтер — всего лишь исполнитель, и самовольничать не имеет права.
Списанная на убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов должна учитываться забалансовом счете 007 в течение 5 лет (на тот случай, если произойдет чудо и дебитор вдруг заплатит).
Дт 007 (на сумму списанной дебиторской задолженности).
По истечении 5 лет задолженность окончательно списывается К 007.

Организация получает аванс от покупателя

К сожалению с этих поступлений придется заплатить НДС.
Аванс учитывается на том же счете 62, но на отдельном субсчете, назовем его 62-авансы. Рассмотрим это на примере.

Организация получает от покупателя аванс 118 000 руб. под предстоящую отгрузку продукции.
Поступление аванса отражается проводкой:
Дт 51 Кт 62-авансы 118 000руб.
Начисляем НДС с аванса:
Дт 62-авансы Кт 68-НДС 18 000 руб.
(118 000 руб. х 18/118)
(сейчас сумма НДС рассчитывается не по ставке 18% , а по другой ставке — 18/118, ведь она должна быть «отломлена» от имеющейся суммы аванса).
Примечание: как видите, мы дебетуем этот же счет 62-авансы. На самом деле на практике многие бухгалтеры делают другую проводку:
Дт 76-авансы Кт 68-НДС
Этот вариант удобнее с практической точки зрения, но, к сожалению, такой вариант не предусматривается Планом счетов.
Получившая аванс организация составляет счет-фактуру (условно назовем ее с/ф № 1) и регистрирует его в Журнале регистрации выданных счетов-фактур и в Книге продаж. При этом покупателю, который дал аванс, счет-фактура № 1 не выдается, потому что еще нет реализации.
Через некоторое время организация отгрузила часть товара, предположим, на сумму 23 600 руб. (в т. ч. НДС 3 600 руб.). Она отработала не весь аванс, а только его часть.
Отражаем реализацию:
Дт 62 Кт 90-1 23 600 руб.
С этой реализации мы должны в обычном порядке начислить НДС:
Дт 90-3 Кт 68-НДС 3 600 руб.
Продавец еще раз составляет счет-фактуру (теперь это будет с/ф № 35), но теперь уже на сумму 23 600 руб. (20 000 руб. + 3 600 руб.), и передает этот счет-фактуру покупателю. Счет-фактура № 35 опять регистрируется в Книге продаж. Но ведь мы уже начисляли налог!
Теперь ранее начисленный налог на аванс мы «восстанавливаем»:
Дт 68-НДС Кт 62-авансы 3 600 руб.
Обратите внимание, что восстанавливается не весь НДС с аванса, а только та его часть, которая относится к реализации. При этом в Книгу покупок делается запись на 23 600 руб. (20 000 руб. + НДС 3 600 руб.) на основании когда-то составленного на аванс счета-фактуры № 1.
Заметьте, что эту операцию придется производить даже в том случае, если аванс был дан за один день до отгрузки.
На сумму погашенной задолженности покупателям производится «закрытие» аванса:
Дт 62-авансы Кт 62 23 600 руб.

Бухгалтерские проводки по учету расчетов с покупателями и заказчиками

№ п/п	Содержание операции	Первичные документы	Корреспонденция счетов
			Дт	Кт
1	2	3	4	5
1	Отражена задолженность покупателей и заказчиков за реализованные им продукцию, товары, работы, услуги	Акт, накладная	62	90-1
2	Погашена задолженность покупателей и заказчиков за реализованные им продукцию, товары, работы, услуги путем перечисления средств на расчетный счет предприятия	Выписка банка	51	62
3	Погашена задолженность покупателей и заказчиков за реализованные им продукцию, товары, работы, услуги путем внесения денежных средств в кассу	Приходный кассовый ордер, чек ККТ	50	62
4	Получен аванс от покупателя (заказчика) путем перечисления на расчетный счет предприятия	Выписка банка	51	62-авансы
5	Получен в кассу аванс от покупателя (заказчика)	Приходный кассовый ордер, чек ККТ	50	62-авансы
б	Произведен взаимный зачет ранее выданного аванса и дебиторской задолженности за реализованную продукцию, товары, работы, услуги	Запись бухгалтерии	62-авансы	62
7	Возвращен аванс покупателю (заказчику) путем перечисления с расчетного счета предприятия	Выписка банка	62-авансы	51
8	Возвращен аванс покупателю (заказчику) из кассы предприятия	Расходный кассовый ордер	62-авансы	50
9	Списана задолженность покупателей и заказчиков за реализованные им продукцию, товары, работы, услуги по истечении срока исковой давности	Акт инвентаризации, приказ руководителя	91	62
10	Учтена на забалансовом счете списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов	Акт инвентаризации, приказ руководителя	007
11	Списана с забалансового счета списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов	Акт инвентаризации, приказ руководителя		007

Какие документы должны быть у бухгалтера:

1. Договоры с покупателями и заказчиками.
2. Счета, выставленные покупателям и заказчикам.
3. Акты сдачи-приемки работ, услуг.
4. Накладные и прочие документы, подтверждающие отгрузку.