Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Нормативные документы, которые нужно знать!

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (Глава 23 «Налог на доходы физических лиц»).

Об НДФЛ говорится в главе 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ. Прежде чем говорить об этом налоге, познакомимся с двумя определениями: кто такие резиденты и кто такие налоговые агенты. Несмотря на своё «шпионское» название, резиденты и агенты вполне мирные создания.
Организация выплачивает своим работникам заработную плату, премии и т. д. Это означает, что работники получают от организации доход и с этого дохода работник должен заплатить налог. Правда, в большинстве случаев делает он это не сам, это является обязанностью его работодателя, выплачивающего доход. На организацию возложена обязанность рассчитать сумму налога, удержать ее у работника, перечислить сумму в бюджет, а затем подать в налоговые органы соответствующую отчетность. То есть организация выступает в роли так называемого налогового агента, ведь налогоплательщиком-то является сам работник, а организация выполняет эту обязанность перед бюджетом за него. Порядок исчисления налога определяется Налоговым кодексом, Главой 23 «Налог на доходы физических лиц».
Работники могут получать доход не только в виде зарплаты. Это могут быть премии, материальная помощь и т. д. Кроме того, доход необязательно должен иметь денежную форму. Доходом работника считается, если организация оплачивает за него лечение, обучение, отдых и т. д. И со всего этого необходимо удержать НДФЛ.
Существует перечень доходов, с которых НДФЛ не удерживается. Он приведен в статье 217 НК РФ. Это пособия по беременности и родам, получаемые алименты, стипендии и некоторые другие доходы. Кроме того, если организация оказывает своему работнику материальную помощь, то сумма в пределах 2 000 руб. в год тоже не облагается этим налогом.
Налоговым периодом по НДФЛ является год, то есть окончательная сумма налога определяется по окончании года. Но удерживается и перечисляется в бюджет налог ежемесячно.
Когда бухгалтер рассчитывает сумму налога, которая будет удерживаться с работника, он должен знать, является ли этот работник резидентом Российской Федерации. В Налоговом кодексе иногда используются свои, отличающиеся от общепринятых, определения. Эти определения приведены в статье 11. Налоговый резидент с точки зрения Налогового кодекса — это вовсе не гражданин РФ, а любое лицо, фактически находящееся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году. То есть гражданин Канады или Египта, проживший в данном году более 183 дней в России, будет для бухгалтера в этом году налоговым резидентом. С другой стороны, гражданин России, который постоянно находится в зарубежных командировках и в совокупности прожил за рубежом более 183 дней в календарном году, при исчислении НДФЛ считается нерезидентом. Количество прожитых на территории РФ дней определяется по отметкам в паспорте. Если работник является гражданином РФ, постоянно проживающим на ее территории, то он изначально считается налоговым резидентом.
Если доход выплачивается нерезиденту, то ставка налога составляет 30 %. Таким образом, начислив 10 000 руб. нерезиденту, бухгалтер удерживает 3 000 руб., а к выплате причитается всего 7 000 руб.
Если доход выплачивается резиденту, то ставка налога зависит от вида дохода. С начисленной заработной платы должен быть удержан налог в размере 13%. Но при расчете налога должны приниматься во внимание так называемые налоговые вычеты. Их 4 вида, но мы сейчас поговорим о стандартных налоговых вычетах, с которыми имеет дело каждый бухгалтер.

Стандартные налоговые вычеты

О стандартных налоговых вычетах рассказывается в довольно обширной статье 218 НК РФ. Когда мы говорим о том, что налогоплательщику предоставляется налоговый вычет, это означает, что при расчете НДФЛ на сумму вычета налог не будет начисляться, то есть эта сумма вычитается из облагаемой налогом суммы доходов, работник получит ее целиком, без вычета налогов. Сейчас мы на примере посмотрим, как это делается.
Итак, стандартные вычеты бывают следующие:

• вычет в размере 3 000 руб. за каждый месяц предоставляется работнику, если он перенес лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС или на производственном объединении «Маяк»;
• вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода имеют право получить Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, кавалеры ордена Славы, участники Великой Отечественной войны, блокадники, бывшие узникиконцлагерей, инвалиды с детства, инвалиды I и II групп и некоторые другие категории;
• вычет в размере 400 руб. получают все прочие налогоплательщики, которые не имеют права на указанные выше вычеты.

Если работник имеет право на получение двух или трех вычетов, то они не суммируются, а предоставляется наибольший.
А теперь посмотрим, как «работают» вычеты. Предположим, оклад сотрудника составляет 10 000 руб. Он имеет право на получение вычета 500 руб. Это значит, что налогом облагается не 10 000 руб., а только 9 500 руб., ведь с 500 руб. налог удерживать нельзя. Сумма налога составит 1235 руб. (9 500 руб. х 13 %). На руки работник получит 8 765 руб. (10 000 руб. — 1 235 руб.).
При предоставлении вычетов следует помнить один важный момент. Вычеты 3 000 руб. и 500 руб. предоставляются независимо от того, каков заработок работника. А вычет 400 руб. предоставляется только до тех пор, пока доход работника, посчитанный нарастающим итогом с начала года, не превысил 40 000 руб. Так что если оклад работника 20 000 руб., то вычет 400 руб. он может получить только в январе и феврале. В марте, когда его доход с начала года превысит 40 000 руб., вычета 400 руб. уже не будет, и с этого месяца налогом будет облагаться весь полученный доход.
Кроме перечисленных, работники могут получить вычет в размере 1000 руб. в месяц на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения до 24 лет. Этот вычет предоставляется не только родителям, но и опекунам и попечителям. На ребенка-инвалида вычет предоставляется в двойном размере, то есть 2 000 руб. в месяц. Одинокие родители (в т. ч. разведенные), вдовы, вдовцы имеют право на двойной вычет на каждого ребенка, т. е. 2 000 руб. Разумеется, если они повторно вступают в брак, далее вычет будет предоставляться уже только в сумме 1000 руб.
На «детские» вычеты распространяется другое правило: они предоставляются до тех пор, пока доход сотрудника с начала года не превысит 280 000 руб.
Для предоставления вычетов работник должен в начале года в обязательном порядке написать в бухгалтерию организации заявление произвольной формы с просьбой предоставить вычет. Это требование связано с тем, что работник, имеющий несколько источников дохода, может выбирать, где именно он будет получать стандартный вычет. Бухгалтер не может знать, работает ли сотрудник организации в другом месте, и не обязан об этом спрашивать. Желание работника получить вычет как раз и свидетельствует из его заявления. Не стоит бояться того, что работник напишет несколько заявлений в разных местах работы. Ведь сведения о доходах и вычетах каждого работника каждый работодатель подает по окончании года в налоговые органы. Если несколько работодателей напишут, что они предоставили этому сотруднику вычеты, налоговые инспекторы будут разбираться с ним сами.
Для получения вычета 400 руб. достаточно только заявления, но для получения прочих вычетов необходимо приложить к заявлению ксерокопии документов, которые подтверждают право сотрудника на этот вычет (копии свидетельства о рождении детей, справки из учебных заведений, свидетельство о смерти супруга, свидетельство о разводе, медицинские справки).
Может получиться так, что сотрудник поступил на работу в середине года и просит предоставить ему вычет в размере 400 руб. и 1000 руб. Он имеет на это право, если предоставит справку из бухгалтерии предыдущего места работы о размере своего дохода. Ведь без сведений о его доходах мы не знаем, превысил его доход 40 000 руб. или нет. Если работник претендует на вычет 3 000 руб. или 500 руб., вычет предоставляется без справки с предыдущего места работы, ведь эти вычеты не зависят от дохода.

Пример. Сотрудник предоставил в бухгалтерию заявление с просьбой предоставить вычет в размере 400 руб. на себя и 1000 руб. на ребенка 9 лет. К заявлению приложена копия свидетельства о рождении ребенка. Оклад сотрудника составляет 20 000 руб., месяц отработан полностью. Итак, стандартный налоговый вычет составляет
400 руб. + 1000 руб. = 1 400 руб.
Налоговая база равна
20 000 руб. – 1 400 руб. = 18 600 руб.
НДФЛ составляет
18 600 руб. х 13 % = 2 418 руб.
Сотрудник получит
20 000 руб. – 2 418 руб. = 17 852 руб.

Вычеты предоставляются за каждый календарный месяц, даже если работник был в отпуске или болел.
Что касается проводок, то начисление зарплаты в нашем случае отражается проводкой (пусть наш сотрудник — представитель администрации):
Дт 26   Кт 70 20 000 руб.
Дт 70   Кт 68-НДФЛ 2 418 руб.
Разница, которая образовалась на счете 70, — это сумма к выплате (17 852 руб.).

Какие документы должны быть у бухгалтера:

1. Заявления сотрудников на предоставление налоговых вычетов.
2. Справки, копии удостоверений и прочие документы, служащие основанием для предоставления вычетов 3 000 руб. и 500 руб.
3. Копии свидетельства о рождении детей (для предоставления вычета 1000 руб. и 2000 руб.).
4. Справки из учебных заведений (для предоставления вычета 1000 руб. и 2000 руб.).
5. Справка с предыдущего места работы (для вновь принятых работников, подавших заявление на предоставление вычета не с начала года).