Нормативные документы, которые нужно знать!
Этот счет «вступает в игру» тогда, когда организация реализует продукцию, товары, работы, услуги. Он не применяется в то время, когда мы заняты изготовлением продукции, выполнением работ, оказанием услуг. Пока мы не сдадим результат наших работ покупателям и заказчикам, «работают» другие счета: 20, 43, 41, 26, 44. Но вот мы сдаем работы, продаем продукцию или товары, и у нас появляется право требовать выручку за то, что мы продали. Значит, пришел час счета 90.
Счет этот не активный и не пассивный. Он предназначен не для определения активов и обязательств, а для определения прибыли, того, ради чего, собственно, и работаем. Его нет в балансе. А еще он имеет интересное свойство: сам он не имеет сальдо на конец месяца, а его субсчета сальдо имеют. Познакомимся с ним поближе.
У этого счета несколько субсчетов:
90-1 «Выручка». На этом субсчете учитывается вся сумма, которую организация предъявит покупателю, в том числе НДС. Когда мы что-то продаем, то данная сумма будет проведена по кредиту субсчета «Выручка». Это все, что мы собираемся получить. Эта сумма отражается проводкой:
Дт 62 Кт 90-1
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражает сумму, которую мы предъявили покупателю и которую имеем право с него требовать. Это и есть общая выручка (включая НДС, хотя его нам и придется отдать в бюджет).
90-2 «Себестоимость продаж». А это то, что нам придется отдать. Мы передаем ту вещь, за которую хотим взять с покупателя деньги. Мы должны списать на этот субсчет товар, готовую продукцию, стоимость оказанных услуг, выполненных работ. Все эти суммы записываются в дебет субсчета «Себестоимость продаж». Это наши расходы. Чувствуете, к чему дело идет? Выручку — в кредит, а себестоимость того, что продаем, — в дебет.
А записи будут такие:
Дт 90-2 Кт 41
(если продаем товары)
Дт 90-2 Кт 44
(если продаем товары, хотя счет 44 может применяться и при производстве продукции, если есть расходы на рекламу или иные подобные расходы, связанные с реализацией продукции)
Дт 90-2 Кт 43
(если продаем продукцию)
Дт 90-2 Кт 20
(если продаем работы, услуги). Мы когда-то говорили о том, что себестоимость работ и услуг (затраты на предоставление работ или услуг) накапливаются на счете 20 и находятся там до момента реализации. Вот она, реализация.
Дт 90-2 Кт 26
(если указали это в учетной политике, ведь как мы помним, мы имеем право списать содержимое счета 26 на счет 20 или 90).
90-3 «Налог на добавленную стоимость». Мы с Вами говорили об НДС в предыдущих выпусках, и знаем, что это та «ценность», которую каждый (ну, почти каждый) продавец навязывает своему покупателю. Когда мы покупали что-то, мы использовали счет 19 для отражения на нем той суммы НДС, которую наши поставщики нам предъявили. Теперь наша очередь. Мы ведь назвали покупателю общую сумму, включая НДС. И вся эта сумма записана по дебету счета 62 и кредиту счета 90-1. А ведь НДС придется отдать бюджету. Так что придется нам при определении нашего финансового результата ее вычесть. Сумма НДС отражается по дебету счета 90-3:
Дт 90-3 Кт 68-НДС
Кредит счета 68 показывает нашу задолженность перед бюджетом по уплате НДС.
Вопрос, когда следует платить НДС, очень важен. Ведь денег от покупателя можно и не дождаться, а налог изволь отдать бюджету!
Обязанность уплатить НДС возникает по мере реализации. То есть поступление денег не имеет значения, раз реализовал, значит, плати НДС, не позже 20-го числа следующего месяца. Такой вариант называется «по отгрузке». В момент реализации организация регистрирует свой счет-фактуру в Книге продаж и делает проводку:
Дт 90-3 Кт 68-НДС
90-4 «Акцизы». Этот налог, как и НДС, является косвенным налогом, но большинство бухгалтеров с ним дела не имеют. Акцизом облагается реализация алкоголя, табака, автомобилей, нефтепродуктов (с некоторыми особенностями) и некоторых других видов чрезвычайно высокорентабельной продукции. Проводка:
Дт 90-4 Кт 68-акциз
90-9 «Прибыль/убыток от продаж». А вот и он, финансовый результат. На этом субсчете определяется разница между тем, что накопилось по кредиту субсчета 90-1, и тем, что накопилось по дебету субсчетов 90-2, 90-3 и 90-4. То есть разница между тем, что мы получим, и тем, что отдано или придется отдать. Наша прибыль. Как Вы помните, мы говорили о том, что субсчета сальдо на конец месяца имеют, а сам счет сальдо не имеет. Это потому, что субсчет 90-9 должен «выровнять» данные по дебету и кредиту субсчетов.
Если кредитовые обороты по счетам больше дебетовых (поступление больше выбытия), то имеет место прибыль, и делаем проводку:
Дт 90-9 Кт 99
Если дебетовые обороты по счетам больше кредитовых (выбытие больше поступления), то имеет место убыток, и делаем проводку:
Дт 99 Кт 90-9
Счет 99 «Прибыли и убытки» хранит сведения о том, для чего мы так стараемся, о финансовом результате. По кредиту счета 99 отражается прибыль, по дебету счета 99 отражается убыток. Мы с Вами в самом начале нашего знакомства с бухгалтерским учетом видели, что прибыль — это один из источников имущества организации, то есть пассив. А вот и счет для нее.
Теперь кредитовые и дебетовые обороты на счете равны и счет в целом сальдо не имеет, хотя на субсчетах сальдо осталось и будет там находиться до конца года. Месяц за месяцем сальдо по счетам будет накапливаться, формируя финансовый результат нарастающим итогом с начала года.
Рассмотрим пример.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи», закрываются внутренними записями.
Для этого делаются следующие проводки:
Дт 90-1 Кт 90-9
Дт 90-9 Кт 90-2
Дт 90-9 Кт 90-3
Дт 90-9 Кт 90-4
Цель этого мероприятия — избавиться от сальдо на субсчетах. Ведь начало следующего года счет 90 «Реализация» должен встретить чистеньким, как новогодний снег.
Нет, не подумайте, что все это происходит в новогоднюю ночь! Боже упаси! Только не проводки! Но когда бухгалтер выявляет финансовый результат года и закрывает счет 90, проводки должны быть датированы 31 декабря ушедшего года. Бухгалтерские проводки по учету реализации
- Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/909 (утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г\г. № 32н).
- Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/999 (утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г\г. № ЗЗн).
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, счет 90 «Реализациях».
О том, что необходимо сделать в последний день каждого месяца («закрытие месяца»)
Речь сейчас будет идти о реализации продукции, товаров, работ и услуг, то есть о текущей деятельности предприятия. Для отражения таких операций предусмотрен счет 90 «Реализация». С этим счетом бухгалтер имеет дело при каждом факте реализации и еще в конце месяца, когда приходит пора определить свой финансовый результат. Процедура называется «закрытие месяца».Этот счет «вступает в игру» тогда, когда организация реализует продукцию, товары, работы, услуги. Он не применяется в то время, когда мы заняты изготовлением продукции, выполнением работ, оказанием услуг. Пока мы не сдадим результат наших работ покупателям и заказчикам, «работают» другие счета: 20, 43, 41, 26, 44. Но вот мы сдаем работы, продаем продукцию или товары, и у нас появляется право требовать выручку за то, что мы продали. Значит, пришел час счета 90.
Счет этот не активный и не пассивный. Он предназначен не для определения активов и обязательств, а для определения прибыли, того, ради чего, собственно, и работаем. Его нет в балансе. А еще он имеет интересное свойство: сам он не имеет сальдо на конец месяца, а его субсчета сальдо имеют. Познакомимся с ним поближе.
У этого счета несколько субсчетов:
- субсчет 1 «Выручка»;
- субсчет 2 «Себестоимость продаж»;
- субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»;
- субсчет 4 «Акцизы»;
- субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж».
90-1 «Выручка». На этом субсчете учитывается вся сумма, которую организация предъявит покупателю, в том числе НДС. Когда мы что-то продаем, то данная сумма будет проведена по кредиту субсчета «Выручка». Это все, что мы собираемся получить. Эта сумма отражается проводкой:
Дт 62 Кт 90-1
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражает сумму, которую мы предъявили покупателю и которую имеем право с него требовать. Это и есть общая выручка (включая НДС, хотя его нам и придется отдать в бюджет).
90-2 «Себестоимость продаж». А это то, что нам придется отдать. Мы передаем ту вещь, за которую хотим взять с покупателя деньги. Мы должны списать на этот субсчет товар, готовую продукцию, стоимость оказанных услуг, выполненных работ. Все эти суммы записываются в дебет субсчета «Себестоимость продаж». Это наши расходы. Чувствуете, к чему дело идет? Выручку — в кредит, а себестоимость того, что продаем, — в дебет.
А записи будут такие:
Дт 90-2 Кт 41
(если продаем товары)
Дт 90-2 Кт 44
(если продаем товары, хотя счет 44 может применяться и при производстве продукции, если есть расходы на рекламу или иные подобные расходы, связанные с реализацией продукции)
Дт 90-2 Кт 43
(если продаем продукцию)
Дт 90-2 Кт 20
(если продаем работы, услуги). Мы когда-то говорили о том, что себестоимость работ и услуг (затраты на предоставление работ или услуг) накапливаются на счете 20 и находятся там до момента реализации. Вот она, реализация.
Дт 90-2 Кт 26
(если указали это в учетной политике, ведь как мы помним, мы имеем право списать содержимое счета 26 на счет 20 или 90).
90-3 «Налог на добавленную стоимость». Мы с Вами говорили об НДС в предыдущих выпусках, и знаем, что это та «ценность», которую каждый (ну, почти каждый) продавец навязывает своему покупателю. Когда мы покупали что-то, мы использовали счет 19 для отражения на нем той суммы НДС, которую наши поставщики нам предъявили. Теперь наша очередь. Мы ведь назвали покупателю общую сумму, включая НДС. И вся эта сумма записана по дебету счета 62 и кредиту счета 90-1. А ведь НДС придется отдать бюджету. Так что придется нам при определении нашего финансового результата ее вычесть. Сумма НДС отражается по дебету счета 90-3:
Дт 90-3 Кт 68-НДС
Кредит счета 68 показывает нашу задолженность перед бюджетом по уплате НДС.
Вопрос, когда следует платить НДС, очень важен. Ведь денег от покупателя можно и не дождаться, а налог изволь отдать бюджету!
Обязанность уплатить НДС возникает по мере реализации. То есть поступление денег не имеет значения, раз реализовал, значит, плати НДС, не позже 20-го числа следующего месяца. Такой вариант называется «по отгрузке». В момент реализации организация регистрирует свой счет-фактуру в Книге продаж и делает проводку:
Дт 90-3 Кт 68-НДС
90-4 «Акцизы». Этот налог, как и НДС, является косвенным налогом, но большинство бухгалтеров с ним дела не имеют. Акцизом облагается реализация алкоголя, табака, автомобилей, нефтепродуктов (с некоторыми особенностями) и некоторых других видов чрезвычайно высокорентабельной продукции. Проводка:
Дт 90-4 Кт 68-акциз
90-9 «Прибыль/убыток от продаж». А вот и он, финансовый результат. На этом субсчете определяется разница между тем, что накопилось по кредиту субсчета 90-1, и тем, что накопилось по дебету субсчетов 90-2, 90-3 и 90-4. То есть разница между тем, что мы получим, и тем, что отдано или придется отдать. Наша прибыль. Как Вы помните, мы говорили о том, что субсчета сальдо на конец месяца имеют, а сам счет сальдо не имеет. Это потому, что субсчет 90-9 должен «выровнять» данные по дебету и кредиту субсчетов.
Если кредитовые обороты по счетам больше дебетовых (поступление больше выбытия), то имеет место прибыль, и делаем проводку:
Дт 90-9 Кт 99
Если дебетовые обороты по счетам больше кредитовых (выбытие больше поступления), то имеет место убыток, и делаем проводку:
Дт 99 Кт 90-9
Счет 99 «Прибыли и убытки» хранит сведения о том, для чего мы так стараемся, о финансовом результате. По кредиту счета 99 отражается прибыль, по дебету счета 99 отражается убыток. Мы с Вами в самом начале нашего знакомства с бухгалтерским учетом видели, что прибыль — это один из источников имущества организации, то есть пассив. А вот и счет для нее.
Теперь кредитовые и дебетовые обороты на счете равны и счет в целом сальдо не имеет, хотя на субсчетах сальдо осталось и будет там находиться до конца года. Месяц за месяцем сальдо по счетам будет накапливаться, формируя финансовый результат нарастающим итогом с начала года.
Рассмотрим пример.
Организация продает партию товара. Покупная стоимость товара составляет 60 000 руб.
Товар реализован за 118 000 руб., в т. ч. НДС 18 000 руб.». Расходы, связанные с реализацией, составили 5 000 руб.
Поскольку с покупателя возьмем 118 000 руб., то
Дт 62 Кт 90-1 118 000 руб.
Начисляем НДС (в бухгалтерской практике начисление НДС обычно отражается сразу после проводки реализации, до списания стоимости товара):
Дт 90-3 Кт 68-НДС 18 000 руб.
Списываем стоимость товара:
Дт 90-2 Кт 41 60 000 руб.
Списываем расходы, связанные с реализацией (расходы на продажу):
Дт 90-2 Кт 44 5 000 руб.
Смотрим на наш результат:
по кредиту 90-1 — 118 000 руб.
по дебету 90-2 и 90-3 — 83 000 руб. (18 000 руб. + 60 000 руб. + 5 000 руб.)
Поскольку мы получили больше, чем отдаем, то имеет место прибыль:
118 000 руб. — 83 000 руб. = 35 000 руб.
Как мы видим, обороты по дебету меньше, чем обороты по кредиту (оно и понятно, ведь получили мы больше, чем отдаем). И поэтому, чтобы счет 90 не имел сальдо, нам придется на разницу (35 000 руб.) сделать проводку по дебету счета 90:
Дт 90-9 Кт 99 35 000 руб.
Теперь и по кредиту, и по дебету одна и та же сумма — 118 000 руб.
По кредиту — Кт 90-1 118 000 руб.
Итого 118 000 руб.
По дебету — Дт 90-2 65 000 руб. (60 000 руб. + 5 000 руб)
Дт 90-3 18 000 руб.
Дт 90-9 35 000 руб.
Итого 118 000 руб.
Поскольку с покупателя возьмем 118 000 руб., то
Дт 62 Кт 90-1 118 000 руб.
Начисляем НДС (в бухгалтерской практике начисление НДС обычно отражается сразу после проводки реализации, до списания стоимости товара):
Дт 90-3 Кт 68-НДС 18 000 руб.
Списываем стоимость товара:
Дт 90-2 Кт 41 60 000 руб.
Списываем расходы, связанные с реализацией (расходы на продажу):
Дт 90-2 Кт 44 5 000 руб.
Смотрим на наш результат:
по кредиту 90-1 — 118 000 руб.
по дебету 90-2 и 90-3 — 83 000 руб. (18 000 руб. + 60 000 руб. + 5 000 руб.)
Поскольку мы получили больше, чем отдаем, то имеет место прибыль:
118 000 руб. — 83 000 руб. = 35 000 руб.
Как мы видим, обороты по дебету меньше, чем обороты по кредиту (оно и понятно, ведь получили мы больше, чем отдаем). И поэтому, чтобы счет 90 не имел сальдо, нам придется на разницу (35 000 руб.) сделать проводку по дебету счета 90:
Дт 90-9 Кт 99 35 000 руб.
Теперь и по кредиту, и по дебету одна и та же сумма — 118 000 руб.
По кредиту — Кт 90-1 118 000 руб.
Итого 118 000 руб.
По дебету — Дт 90-2 65 000 руб. (60 000 руб. + 5 000 руб)
Дт 90-3 18 000 руб.
Дт 90-9 35 000 руб.
Итого 118 000 руб.
О том, что необходимо сделать в последний день года («закрытие года»)
Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-9 производятся накопительно в течение отчетного года.По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи», закрываются внутренними записями.
Для этого делаются следующие проводки:
Дт 90-1 Кт 90-9
Дт 90-9 Кт 90-2
Дт 90-9 Кт 90-3
Дт 90-9 Кт 90-4
Цель этого мероприятия — избавиться от сальдо на субсчетах. Ведь начало следующего года счет 90 «Реализация» должен встретить чистеньким, как новогодний снег.
Нет, не подумайте, что все это происходит в новогоднюю ночь! Боже упаси! Только не проводки! Но когда бухгалтер выявляет финансовый результат года и закрывает счет 90, проводки должны быть датированы 31 декабря ушедшего года. Бухгалтерские проводки по учету реализации
| № п/п | Содержание операции | Первичные документы | Корреспонденция счетов | |
|---|---|---|---|---|
| Дт | Кт | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1. | Отражена задолженность покупателей и заказчиков за реализованные им продукцию, товары, работы, услуги | Акт, накладная | 62 | 90-1 |
| 2. | Списана себестоимость реализованных товаров | Накладная, расчет бухгалтерии | 90-2 | 41 |
| 3. | Списана себестоимость реализованной готовой продукции | Накладная, расчет бухгалтерии | 90-2 | 43 |
| 4. | Списана себестоимость реализованных работ, услуг | Акт, расчет бухгалтерии | 90-2 | 20 |
| 5. | Списаны расходы, связанные с реализацией | Расчет бухгалтерии | 90-2 | 44 |
| 6. | Списаны расходы на содержание торговой организации | Расчет бухгалтерии | 90-2 | 44 |
| 7. | Списаны общехозяйственные расходы в соответствии с учетной политикой | Расчет бухгалтерии | 90-2 | 26 |
| 8. | Начислен НДС в бюджет, учетная политика — «по отгрузке» | Счет-фактура выданный, журнал регистрации выданных счетов-фактур, книга продаж | 90-3 | 68-НДС |
| 9. | Начислен НДС в бюджет, учетная политика — «по оплате» | Счет-фактура выданный, журнал регистрации выданных счетов-фактур | 90-3 | 76-НДС |
| 10. | Начислен акциз в бюджет | Счет-фактура выданный, журнал регистрации выданных счетов-фактур, книга продаж | 90-3 | 68-акциз |
| 11. | Ежемесячное списание финансового результата: прибыль («закрытие месяца») | Расчет бухгалтерии | 90-9 | 99 |
| 12. | Ежемесячное списание финансового результата: убыток («закрытие месяца») | Расчет бухгалтерии | 99 | 90-9 |
Комментариев нет:
Отправить комментарий