Документы, которые нужно знать!
Об этом налоге говорится в Главе 30 «Налог на имущество организаций»
НК РФ. Он является региональным и вводится в действие законами субъектов
Федерации. Этот налог платят российские и иностранные организации.
Иностранные организации являются плательщиками налога, если имеют
постоянные представительства или недвижимость в РФ, но мы будем сейчас
говорить о российских организациях.
Итак, российские организации являются плательщиками налога на имущество, если имеют имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. То есть объектом налогообложения является то имущество, которое учитывается на счете 01. Это означает, что имущество, учитываемое в качестве капитальных вложений на счете 08, налогом на имущество не облагается.
Есть, правда, такие объекты, которые учитываются на счете 01, но налогом на имущество не облагаются: это земля, объекты природопользования (например, пруд у рыбоводческого хозяйства) и имущество, используемое федеральными органами исполнительной власти для нужд обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.
Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость основных средств. При этом основные средства считаются по остаточной стоимости. Как вы помните, остаточная стоимость имущества — это стоимость за вычетом амортизации (то есть Дт 01 минус Кт 02).
Как рассчитывается среднегодовая стоимость имущества и сам налог, рассмотрим на примере.
Рассмотрим пример.
Рассчитаем налог на имущество за 2009 год. Предположим, что в организации имеется объект основных средств (станок). Амортизация начисляется с января 2009 г.
Стоимость — 36 000 руб.
Срок полезного использования — 3 года.
Амортизация начисляется линейным методом.
Ежегодные амортизационные отчисления составляют 12 000 руб. (36 000 руб. /3 года); Ежемесячные отчисления —1 000 руб.
(12 000 руб. /12 мес).
На 01.01.09 г. по дебету счета 01 отражены 36 000 руб., а по кредиту счета 02 — 0 руб. Остаточная стоимость станка на 01.01.09 г. составляет 36 000 руб. (36 000 руб. — 0 руб.).
Для того чтобы определить налог на имущество в 2009 году, рассчитаем, какую остаточную стоимость имеет наш станок по состоянию на каждое первое число месяца, имея в виду, что ежемесячно начисляется амортизация в размере 1 000 руб.
Для расчета налога на имущество нам нужно использовать содержимое
графы 4 «Остаточная стоимость», именно из нее мы будем брать наши
данные.
Налоговым периодом является календарный год, поэтому налог рассчитывается за год, но платится он раз в квартал, потому что отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Вообще-то региональные власти могут не устанавливать на своей территории квартальных платежей, но они повсеместно установлены, так что рассчитывать и платить их придется. Как вы помните, все платежи до окончания налогового периода называются авансовыми платежами по налогу.
Итак, рассчитываем авансовый платеж по налогу за I квартал 2009 г.
Прежде всего, мы должны рассчитать среднегодовую (среднюю) стоимость имущества.
Для этого нужно сложить остаточные стоимости на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля.
Затем полученную величину следует разделить на число месяцев квартала (естественно, их 3) плюс 1, то есть разделить на 4.
138 000 руб. / 4 мес. = 34 500 руб.
Среднегодовая стоимость имущества по состоянию на I квартал 2009 г. равна 34 500 руб.
Ставка налога определяется региональными властями (т. е. законами субъектов Федерации) и не может превышать предела 2,2%, установленного Налоговым кодексом. В большинстве случаев региональные власти устанавливают именно эту максимальную ставку.
Для расчета квартального авансового платежа следует умножить среднегодовую стоимость имущества (34 500 руб.) на ставку налога (2,2%) и на ¼, так как квартал — это четверть года.
Тогда размер авансового платежа составит:
34 500 руб. х 2,2%/100% х ¼ = 189,75 руб.
Итак, по итогам первого квартала организация должна заплатить налог на имущество в сумме 189,75 руб. Сумму налога округляют по правилам арифметики, так что платить придется 190 руб.
На последний день последнего месяца квартала (для первого квартала 2008 г. это 31.03.08 г.) делается бухгалтерская проводка:
Дт 91 Кт 68 190 руб.
Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ. А вот расчеты по авансовым платежам и налоговая декларация по налогу на имущество предоставляются в сроки, установленные Налоговым кодексом. Так, расчеты по авансовым платежам за квартал предоставляют не позднее 30 дней с даты окончания квартала, поэтому не позднее 30 апреля организация должна предоставить расчет в свою налоговую инспекцию.
Теперь определим авансовый платеж по налогу за I полугодие 2009 г.
Опять рассчитываем среднегодовую стоимость имущества.
Нам следует сложить остаточные стоимости на 1 января, 1 февраля, 1 марта, 1 апреля, 1 мая, 1 июня и 1 июля.
Полученную величину следует разделить на число месяцев полугодия (6 месяцев), плюс 1, то есть разделить на 7.
231 000 руб. / 7 мес. = 33 000 руб.
Среднегодовая стоимость имущества по состоянию на 1 полугодие 2009 г. составит 33 000 руб.
Для расчета авансового платежа опять умножаем среднегодовую стоимость имуществ налога и на ¼.
Тогда размер авансового платежа со 33 000 руб. X 2,2% /100% X ¼ = 181,5
Итак, по итогам первого полугодия организация должна заплатить налог на имущество в сумме 182 руб.
На последний день II квартала (30.06.09г.) делается бухгалтерская проводка:
Дт 91 Кт 68 182 руб.
Опять-таки налог будем платить так, как сказано в законодательном акте субъекта Федерации, а расчет подаем не позднее 30 июля.
Теперь определим авансовый плате: за 9 месяцев 2009 г.
Еще раз рассчитываем среднегодовую имущества.
Складываем остаточные стоимости на 1 января, 1 февраля, 1 марта, 1 апреля, 1 мая, 1 июня, 1 июля, 1 августа, 1 сентября и 1 октября.
Полученную величину делим на число месяцев (9 месяцев), плюс 1, то есть делим на 10.
315 000 руб. / 10 мес. = 31 500 руб.
Среднегодовая стоимость имущества по состоянию на 9 месяцев 2009 г. составит 31 500 руб.
Для расчета авансового платежа опять умножаем среднегодовую стоимость имущества на ставку налога и на ¼.
Тогда размер авансового платежа составит:
31 500 руб. х 2,2% /100% х ¼ = 173,25 руб.
Итак, по итогам 9 месяцев организация должна заплатить налог на имущество в сумме 173 руб.
На последний день последнего месяца III квартала (30.09.09 г.) делается бухгалтерская проводка:
Дт 91 Кт 68 173 руб.
Расчет представляется не позднее 30 октября.
А теперь пришла пора рассчитывать и сам налог. Итак, расчет налога по окончании налогового периода. Рассчитываем среднегодовую стоимость имущества.
Складываем остаточные стоимости на 1 января, 1 февраля, 1 марта, 1 апреля, 1 мая, 1 июня, 1 июля, 1 августа, 1 сентября, 1 октября, 1 ноября, 1 декабря и 1 января 2009 г.
Полученную величину следует разделить на число месяцев в году (12 месяцев), плюс 1, то есть на 13.
390 000 руб. / 13 мес. = 30 000 руб.
Среднегодовая стоимость за 2009 год составит 30 000 руб.
Для расчета авансового платежа умножаем среднегодовую стоимость имущества на ставку налога. Обратите внимание, только на ставку налога! Сейчас речь идет о годе в целом, поэтому никаких ¼ не должно быть.
Тогда размер налога составит:
30 000 руб. х 2,2%/100% = 660 руб.
Это та сумма налога, которую полагается заплатить в целом за налоговый период, то есть за год. Но поскольку в течение года организация уплачивала авансовые платежи по налогу на имущество, то она должна доплатить лишь разницу.
Вот ее мы сейчас и определим (из полученной суммы налога вычтем все то, что уже платили в течение года):
660 руб. — 190 руб. (I кв.) — 182 руб. (I попуг.) — 173 руб. (9 мес.) = 115 руб.
Это и есть та сумма, которую нам нужно уплатить по итогам года.
На последний день года (31.12.09 г.) делается бухгалтерская проводка:
Дт 91 Кт 68 115 руб.
Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, то есть ее следует предоставить не позднее 30 марта 2010 г.
У организации могут быть филиалы, выделенные на отдельный баланс, могут быть филиалы, не имеющие отдельного баланса. И в этих филиалах могут быть основные средства. И эти филиалы могут находиться на территории других областей, краев, республик, то есть других субъектов Федерации. И в этих субъектах Федерации могут быть установлены другие ставки налога, другие сроки уплаты налога. Как быть в таком случае?
Вводить отдельный баланс для своего филиала или нет — это дело организации: как она сочтет нужным, так и сделает. Но этот факт имеет значение при уплате налога на имущество. Если филиал вашей организации не имеет отдельного баланса, то весь налог уплачивается по месту нахождения головного подразделения так, как будто никаких обособленных подразделений нет. Если же обособленное подразделение выделено на отдельный баланс, то налог рассчитывается для этого обособленного подразделения отдельно по той ставке, которая установлена в этой области (крае, республике) и уплачивается по местонахождению обособленного подразделения.
Может быть, организация имеет объект недвижимости в том регионе, где у нее вообще нет никаких обособленных подразделений: купила фирма здание в какой-то области, а деятельности там не ведет. В этом случае она все равно должна платить налог на имущество в том субъекте Федерации, в котором расположено данное здание, и по тем ставкам, которые там установлены. И, разумеется, в те сроки, которые там приняты.
- Налоговый кодекс Российской Федерации (Глава 30 «Налог на имущество организаций»).
Итак, российские организации являются плательщиками налога на имущество, если имеют имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. То есть объектом налогообложения является то имущество, которое учитывается на счете 01. Это означает, что имущество, учитываемое в качестве капитальных вложений на счете 08, налогом на имущество не облагается.
Есть, правда, такие объекты, которые учитываются на счете 01, но налогом на имущество не облагаются: это земля, объекты природопользования (например, пруд у рыбоводческого хозяйства) и имущество, используемое федеральными органами исполнительной власти для нужд обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.
Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость основных средств. При этом основные средства считаются по остаточной стоимости. Как вы помните, остаточная стоимость имущества — это стоимость за вычетом амортизации (то есть Дт 01 минус Кт 02).
Как рассчитывается среднегодовая стоимость имущества и сам налог, рассмотрим на примере.
Рассмотрим пример.
Рассчитаем налог на имущество за 2009 год. Предположим, что в организации имеется объект основных средств (станок). Амортизация начисляется с января 2009 г.
Стоимость — 36 000 руб.
Срок полезного использования — 3 года.
Амортизация начисляется линейным методом.
Ежегодные амортизационные отчисления составляют 12 000 руб. (36 000 руб. /3 года); Ежемесячные отчисления —1 000 руб.
(12 000 руб. /12 мес).
На 01.01.09 г. по дебету счета 01 отражены 36 000 руб., а по кредиту счета 02 — 0 руб. Остаточная стоимость станка на 01.01.09 г. составляет 36 000 руб. (36 000 руб. — 0 руб.).
Для того чтобы определить налог на имущество в 2009 году, рассчитаем, какую остаточную стоимость имеет наш станок по состоянию на каждое первое число месяца, имея в виду, что ежемесячно начисляется амортизация в размере 1 000 руб.
| Дата | Первоначальная стоимость (Дт 01) |
Амортизация (Кт 02) | Остаточная стоимость (Дт 01 — Кт 02) |
|---|---|---|---|
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 01.01.09г. | 36 000 руб. | 0 руб. | 36 000 руб. |
| 01.02.09 г. | 36 000 руб. | 1000 руб. | 35 000 руб. |
| 01.03.09 г. | 36 000 руб. | 2000 руб. | 34 000 руб. |
| 01.04.09 г. | 36 000 руб. | 3000 руб. | 33 000 руб. |
| 01.05.09 г. | 36 000 руб. | 4000 руб. | 32 000 руб. |
| 01.06.09 г. | 36 000 руб. | 5000 руб. | 31 000 руб. |
| 01.07.09 г. | 36 000 руб. | 6000 руб. | 30 000 руб. |
| 01.08.09 г. | 36 000 руб. | 7 000 руб. | 29 000 руб. |
| 01.09.09 г. | 36 000 руб. | 8 000 руб. | 28 000 руб. |
| 01.10.09 г. | 36 000 руб. | 9 000руб. | 27 000 руб. |
| 01.11.09 г. | 36 000 руб. | 10 000 руб. | 26 000 руб. |
| 01.12.09 г. | 36 000 руб. | 11 000 руб. | 25 000 руб. |
| 31.12.09 г. | 36 000 руб. | 12 000 руб. | 24 000 руб. |
Налоговым периодом является календарный год, поэтому налог рассчитывается за год, но платится он раз в квартал, потому что отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Вообще-то региональные власти могут не устанавливать на своей территории квартальных платежей, но они повсеместно установлены, так что рассчитывать и платить их придется. Как вы помните, все платежи до окончания налогового периода называются авансовыми платежами по налогу.
Итак, рассчитываем авансовый платеж по налогу за I квартал 2009 г.
Прежде всего, мы должны рассчитать среднегодовую (среднюю) стоимость имущества.
Для этого нужно сложить остаточные стоимости на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля.
| Дата | Остаточная стоимость (Дт 01 — Кт 02) |
|---|---|
| 01.01.09 г. | 36 000 руб. |
| 01.02.09 г. | 35 000 руб. |
| 01.03.09 г. | 34 000 руб. |
| 01.04.09 г. | 33 000 руб. |
| Итого | 138 000 руб. |
138 000 руб. / 4 мес. = 34 500 руб.
Среднегодовая стоимость имущества по состоянию на I квартал 2009 г. равна 34 500 руб.
Ставка налога определяется региональными властями (т. е. законами субъектов Федерации) и не может превышать предела 2,2%, установленного Налоговым кодексом. В большинстве случаев региональные власти устанавливают именно эту максимальную ставку.
Для расчета квартального авансового платежа следует умножить среднегодовую стоимость имущества (34 500 руб.) на ставку налога (2,2%) и на ¼, так как квартал — это четверть года.
Тогда размер авансового платежа составит:
34 500 руб. х 2,2%/100% х ¼ = 189,75 руб.
Итак, по итогам первого квартала организация должна заплатить налог на имущество в сумме 189,75 руб. Сумму налога округляют по правилам арифметики, так что платить придется 190 руб.
На последний день последнего месяца квартала (для первого квартала 2008 г. это 31.03.08 г.) делается бухгалтерская проводка:
Дт 91 Кт 68 190 руб.
Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ. А вот расчеты по авансовым платежам и налоговая декларация по налогу на имущество предоставляются в сроки, установленные Налоговым кодексом. Так, расчеты по авансовым платежам за квартал предоставляют не позднее 30 дней с даты окончания квартала, поэтому не позднее 30 апреля организация должна предоставить расчет в свою налоговую инспекцию.
Теперь определим авансовый платеж по налогу за I полугодие 2009 г.
Опять рассчитываем среднегодовую стоимость имущества.
Нам следует сложить остаточные стоимости на 1 января, 1 февраля, 1 марта, 1 апреля, 1 мая, 1 июня и 1 июля.
| Дата | Остаточная стоимость (Дт 01 — Кт 02) |
|---|---|
| 01.01.09 г. | 36 000 руб |
| 01.02.09 г. | 35 000 руб |
| 01.03.09 г. | 34 000 руб |
| 01.04.09 г. | 33 000 руб |
| 01.05.09 г. | 32 000 руб |
| 01.06.09 г. | 31 000 руб |
| 01.07.09 г. | 30 000 руб |
| Итого | 231 000 руб- |
231 000 руб. / 7 мес. = 33 000 руб.
Среднегодовая стоимость имущества по состоянию на 1 полугодие 2009 г. составит 33 000 руб.
Для расчета авансового платежа опять умножаем среднегодовую стоимость имуществ налога и на ¼.
Тогда размер авансового платежа со 33 000 руб. X 2,2% /100% X ¼ = 181,5
Итак, по итогам первого полугодия организация должна заплатить налог на имущество в сумме 182 руб.
На последний день II квартала (30.06.09г.) делается бухгалтерская проводка:
Дт 91 Кт 68 182 руб.
Опять-таки налог будем платить так, как сказано в законодательном акте субъекта Федерации, а расчет подаем не позднее 30 июля.
Теперь определим авансовый плате: за 9 месяцев 2009 г.
Еще раз рассчитываем среднегодовую имущества.
Складываем остаточные стоимости на 1 января, 1 февраля, 1 марта, 1 апреля, 1 мая, 1 июня, 1 июля, 1 августа, 1 сентября и 1 октября.
| Дата | Остаточная стоимость (Дт 01 — Кт 02) |
|---|---|
| 01.01.09 г. | 36 000 руб. |
| 01.02.09 г. | 35 000 руб. |
| 01.03.09 г. | 34 000 руб. |
| 01.04.09 г. | 33 000 руб. |
| 01.05.09 г. | 32 000 руб. |
| 01.06.09 г. | 31 000 руб. |
| 01.07.09 г. | 30 000 руб. |
| 01.08.09 г. | 29 000 руб. |
| 01.09.09 г. | 28 000 руб. |
| 01.10.09 г. | 27 000 руб. |
| Итого | 315 000 руб. |
315 000 руб. / 10 мес. = 31 500 руб.
Среднегодовая стоимость имущества по состоянию на 9 месяцев 2009 г. составит 31 500 руб.
Для расчета авансового платежа опять умножаем среднегодовую стоимость имущества на ставку налога и на ¼.
Тогда размер авансового платежа составит:
31 500 руб. х 2,2% /100% х ¼ = 173,25 руб.
Итак, по итогам 9 месяцев организация должна заплатить налог на имущество в сумме 173 руб.
На последний день последнего месяца III квартала (30.09.09 г.) делается бухгалтерская проводка:
Дт 91 Кт 68 173 руб.
Расчет представляется не позднее 30 октября.
А теперь пришла пора рассчитывать и сам налог. Итак, расчет налога по окончании налогового периода. Рассчитываем среднегодовую стоимость имущества.
Складываем остаточные стоимости на 1 января, 1 февраля, 1 марта, 1 апреля, 1 мая, 1 июня, 1 июля, 1 августа, 1 сентября, 1 октября, 1 ноября, 1 декабря и 1 января 2009 г.
| Дата | Остаточная стоимость (Дт 01 — Кт 02) |
|---|---|
| 01.01.09 г. | 36 000 руб. |
| 01.02.09 г. | 35 000 руб. |
| 01.03.09 г. | 34 000 руб. |
| 01.04.09 г. | 33 000 руб. |
| 01.05.09 Г. | 32 000 руб. |
| 01.06.09 г. | 31 000 руб. |
| 01.07.09 г. | 30 000 руб. |
| 01.08.09 г. | 29 000 руб. |
| 01.09.09 г. | 28 000 руб. |
| 01.10.09 г. | 27 000 руб. |
| 01.11.09 г. | 26 000 руб. |
| 01.12.09 г. | 25 000 руб. |
| 31.12.09 г. | 24 000 руб. |
| Итого: | 390 000 руб. |
390 000 руб. / 13 мес. = 30 000 руб.
Среднегодовая стоимость за 2009 год составит 30 000 руб.
Для расчета авансового платежа умножаем среднегодовую стоимость имущества на ставку налога. Обратите внимание, только на ставку налога! Сейчас речь идет о годе в целом, поэтому никаких ¼ не должно быть.
Тогда размер налога составит:
30 000 руб. х 2,2%/100% = 660 руб.
Это та сумма налога, которую полагается заплатить в целом за налоговый период, то есть за год. Но поскольку в течение года организация уплачивала авансовые платежи по налогу на имущество, то она должна доплатить лишь разницу.
Вот ее мы сейчас и определим (из полученной суммы налога вычтем все то, что уже платили в течение года):
660 руб. — 190 руб. (I кв.) — 182 руб. (I попуг.) — 173 руб. (9 мес.) = 115 руб.
Это и есть та сумма, которую нам нужно уплатить по итогам года.
На последний день года (31.12.09 г.) делается бухгалтерская проводка:
Дт 91 Кт 68 115 руб.
Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, то есть ее следует предоставить не позднее 30 марта 2010 г.
У организации могут быть филиалы, выделенные на отдельный баланс, могут быть филиалы, не имеющие отдельного баланса. И в этих филиалах могут быть основные средства. И эти филиалы могут находиться на территории других областей, краев, республик, то есть других субъектов Федерации. И в этих субъектах Федерации могут быть установлены другие ставки налога, другие сроки уплаты налога. Как быть в таком случае?
Вводить отдельный баланс для своего филиала или нет — это дело организации: как она сочтет нужным, так и сделает. Но этот факт имеет значение при уплате налога на имущество. Если филиал вашей организации не имеет отдельного баланса, то весь налог уплачивается по месту нахождения головного подразделения так, как будто никаких обособленных подразделений нет. Если же обособленное подразделение выделено на отдельный баланс, то налог рассчитывается для этого обособленного подразделения отдельно по той ставке, которая установлена в этой области (крае, республике) и уплачивается по местонахождению обособленного подразделения.
Может быть, организация имеет объект недвижимости в том регионе, где у нее вообще нет никаких обособленных подразделений: купила фирма здание в какой-то области, а деятельности там не ведет. В этом случае она все равно должна платить налог на имущество в том субъекте Федерации, в котором расположено данное здание, и по тем ставкам, которые там установлены. И, разумеется, в те сроки, которые там приняты.
Глава 30 Налог на имущество организаций
ОтветитьУдалить