5.1. Открытие счетов

5.1. Открытие счетов

Индивидуальный предприниматель, прошедший государственную регистрацию, может открыть в банке расчетный (текущий) и иные счета по договору банковского счета. На них зачисляются и с них могут расходоваться денежные средства индивидуальных предпринимателей (ст. 11 Налогового кодекса РФ).

Открыть счета в банке абсолютно несложно, хотя и здесь есть свои особенности, с которыми стоит ознакомить. На основании п. 1 ст. 86 Налогового кодекса РФ банки открывают счета индивидуальным предпринимателям только при предъявлении свидетельства о постановке на учет в налоговом органе.

Открыв расчетный счет без свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, банк подвергнется штрафу в размере 20 тыс. руб. (ст. 132 Налогового кодекса РФ).

До 1 января 2011 г. в соответствии с п. 4 ст. 5 Закона N 129-ФЗ сведения о банковских счетах индивидуальных предпринимателей представлялись в налоговый орган банками в порядке, установленном Правительством РФ, не позднее пяти дней со дня открытия текущих (расчетных) счетов индивидуальными предпринимателями. С 1 января 2011 г. обязанность банков представлять в налоговый орган сведения о банковских счетах индивидуальных предпринимателей в соответствии с п. 4 ст. 5 Закона N 129-ФЗ отменена.

Банк обязан сообщить об изменении реквизитов счета в налоговый орган по месту своего нахождения в течение трех дней со дня соответствующего события (абз. 2 п. 1 ст. 86 Налогового кодекса РФ).

Индивидуальные предприниматели также должны письменно сообщать в налоговый орган по месту жительства об открытии счетов в течение семи дней. Такая обязанность предусмотрена п. 2 ст. 23 Налогового кодекса РФ. Индивидуальные предприниматели сообщают в налоговый орган о счетах, используемых ими в предпринимательской деятельности. Семидневный срок, предусмотренный п. 2 ст. 23 Налогового кодекса РФ для направления в налоговый орган письменного сообщения об открытии в банке расчетного счета, не может исчисляться ранее получения индивидуальным предпринимателем сообщения банка об открытии данного счета (абз. 2 п. 53 Письма ФНС России от 12 августа 2011 г. N СА-4-7/13193@ "О направлении Обзора Постановлений Президиума ВАС РФ по налоговым спорам").

Транзитные валютные, депозитные и ссудные счета не обладают признаками счетов, предусмотренных п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ, эти счета не открываются на основании банковского счета и имеют специальное целевое использование.

Учитывая изложенное, требование ст. 86 НК РФ о сообщении банками, а равно и индивидуальными предпринимателями налоговым органам об открытии счетов не распространяется на депозитные и ссудные счета.

5.1.1. Какие документы необходимы

для открытия банковского счета

Банковское и валютное законодательство разрешает предпринимателям открывать любое количество счетов (расчетных, текущих, депозитных и т.д.) в любой валюте. Для этого необходимо предъявить в банк:

а) документ, удостоверяющий личность физического лица;

б) карточку;

в) документы, подтверждающие полномочия лиц, указанных в карточке, на распоряжение денежными средствами, находящимися на банковском счете (если такие полномочия передаются третьим лицам), а в случае, когда договором предусмотрено удостоверение прав распоряжения денежными средствами, находящимися на счете, третьими лицами с использованием аналога собственноручной подписи, - документы, подтверждающие полномочия лиц, наделенных правом использовать аналог собственноручной подписи;

г) свидетельство о постановке на учет в налоговом органе;

д) свидетельство о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя;

е) лицензии (патенты), выданные индивидуальному предпринимателю в установленном законодательством Российской Федерации порядке, на право осуществления деятельности, подлежащей лицензированию (регулированию путем выдачи патента).

Данный перечень содержится в п. 4.7 Инструкции об открытии и закрытии банковских счетов. При открытии банковского счета, счета по вкладу (депозиту) клиент обязан представить документы, предусмотренные Инструкцией об открытии и закрытии банковских счетов, а также иные документы в случаях, когда законодательством Российской Федерации открытие банковского счета, счета по вкладу (депозиту) обусловлено наличием документов, не указанных в Инструкции об открытии и закрытии банковских счетов (п. 1.12 Инструкции об открытии и закрытии банковских счетов).

Каждый банк может устанавливать собственные требования к тому, какие документы должны быть представлены. Так, в числе дополнительных могут быть представлены:

- анкета клиента ПБОЮЛ;

- проект договора банковского счета (2 экземпляра), подписанный ПБОЮЛ;

- заявление на открытие счета, подписанное ПБОЮЛ.

Форма банковской карточки приведена в Приложении N 1 к Инструкции об открытии и закрытии банковских счетов. Бланк карточки выдается работником банка, в котором предприниматель открывает расчетный счет. Карточка заполняется в одном экземпляре как вручную, так и на печатной машинке или компьютере. На лицевой стороне карточки указываются сведения о предпринимателе.

Поля лицевой стороны карточки заполняются в следующем порядке. В поле "Владелец счета":

клиент - индивидуальный предприниматель указывает полностью свои фамилию, имя, отчество (при наличии), дату рождения, реквизиты документа, удостоверяющего личность, а также указывает: "индивидуальный предприниматель";

клиент - физическое лицо, занимающееся в установленном законодательством порядке частной практикой, указывает полностью свои фамилию, имя, отчество (при наличии), дату рождения, реквизиты документа, удостоверяющего личность, а также указывает вид деятельности (например, адвокат, нотариус).

В поле "Место нахождения (место жительства)":

клиент - физическое лицо, индивидуальный предприниматель указывает адрес фактического места жительства (пребывания);

клиент - физическое лицо, занимающееся в установленном законодательством порядке частной практикой, указывает место осуществления своей деятельности либо адрес фактического места жительства (пребывания).

В поле "тел. N" клиент указывает номер телефона. Допустимо указание нескольких телефонных номеров клиента.

В поле "Банк" клиент указывает полное наименование кредитной организации (филиала) или подразделения расчетной сети Банка России, в котором открывается банковский счет.

В поле "Отметка банка" после присвоения счету соответствующего номера главным бухгалтером или его заместителем либо другим лицом, которому право внесения записи об открытии клиенту счета в книге регистрации открытых счетов предоставлено распорядительным документом банка, проставляются собственноручная подпись и дата (цифрами), начиная с которой используется карточка.

В поле "Прочие отметки" банком могут указываться сведения о представлении временных карточек, периоде времени, в течение которого они действуют, случаях их замены, порядке и периодичности выдачи выписок из счета, а также иная информация, необходимая банку.

Поля оборотной стороны карточки заполняются в следующем порядке. В поле "Сокращенное наименование владельца счета":

клиент - индивидуальный предприниматель указывает полностью свои фамилию, имя, отчество (при наличии), а также указывает: "индивидуальный предприниматель";

клиент - физическое лицо, занимающееся в установленном законодательством порядке частной практикой, указывает полностью свои фамилию, имя, отчество (при наличии), а также указывает вид деятельности (например, адвокат, нотариус).

В поле "N банковского счета" после внесения записи об открытии клиенту счета в книге регистрации открытых счетов главный бухгалтер, его заместитель либо другое лицо, которому предоставлено право внесения записи об открытии клиенту счета в книге регистрации открытых счетов, проставляет присвоенный номер банковского счета.

В поле "Фамилия, имя, отчество" указываются полностью фамилия, имя, отчество (при наличии) лиц, наделенных правами первой или второй подписи.

В поле "Образец подписи" лица, наделенные правами первой или второй подписи, проставляют напротив своей фамилии собственноручную подпись.

В поле "Срок полномочий" банк указывает срок полномочий лиц, устанавливаемый на основании учредительных документов, распорядительного акта клиента либо выданной им доверенности.

В поле "Дата заполнения" клиент указывает число, месяц и год оформления карточки.

В поле "Подпись клиента" проставляются:

- собственноручная подпись лица, являющегося представителем клиента, действующим на основании доверенности на открытие счета. Одновременно в этом поле указываются номер (при наличии) и дата соответствующей доверенности;

- собственноручная подпись клиента - физического лица, клиента - индивидуального предпринимателя либо клиента - физического лица, занимающегося в установленном законодательством порядке частной практикой.

В поле "Образец оттиска печати" индивидуальные предприниматели, физические лица, занимающиеся в установленном законодательством порядке частной практикой (при наличии печати), проставляют образец оттиска печати. То есть в случае, если физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, не имеет печати, заявление на открытие счета и банковская карточка представляются без оттиска печати.

Оттиск печати, проставляемый на карточке, должен быть четким.

Клиенты - физические лица поле "Образец оттиска печати" не заполняют. В поле "Место для удостоверительной надписи о свидетельствовании подлинности подписей" удостоверительная надпись совершается нотариусом в соответствии с требованиями, установленными законодательством Российской Федерации. Это поле заполняется нотариусом в случае оформления карточки с его участием. Однако карточка может быть оформлена и без нотариального свидетельствования подписей в присутствии уполномоченного лица банка (п. 7.13 Инструкции об открытии и закрытии банковских счетов). Осуществляется это в следующем порядке:

- уполномоченное лицо должно установить личности указанных в карточке лиц на основании представленных документов, удостоверяющих личность;

- лица, указанные в карточке, в присутствии уполномоченного лица проставляют собственноручные подписи в соответствующем поле карточки. В незаполненных строках проставляются прочерки;

- в подтверждение совершения подписей указанных лиц в присутствии уполномоченного лица уполномоченное лицо в помещении банка заполняет поле "Место для удостоверительной надписи о свидетельствовании подлинности подписей" карточки в порядке, установленном в п. 2.9 Приложения 2 к Инструкции об открытии и закрытии банковских счетов. То есть уполномоченное лицо полностью указывает свою должность, фамилию и инициалы, фамилию и инициалы лица (лиц), подписи которых совершаются в его присутствии, указывает дату (цифрами) и проставляет собственноручную подпись с приложением печати (штампа) банка, определенной для этих целей распорядительным актом банка.

В поле "Выданы денежные чеки" банк указывает дату выдачи и номера выданных кредитной организацией (филиалом) или подразделением расчетной сети Банка России клиентам денежных чеков.

5.1.2. Сообщаем в налоговую инспекцию об открытии счета

Когда же все необходимые документы будут представлены в банк и счет будет открыт, банк обязан сообщить об изменении реквизитов счета индивидуального предпринимателя в налоговый орган по месту своего нахождения в течение трех дней со дня соответствующего события (абз. 2 п. 1 ст. 86 Налогового кодекса РФ).

За несоблюдение этого требования Налоговый кодекс РФ предусмотрел штрафные санкции для банка в размере 40 000 руб. (п. 2 ст. 132 Налогового кодекса РФ).

Порядок сообщения банком об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета, о предоставлении права или прекращении права организации (индивидуального предпринимателя) использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств, об изменении реквизитов корпоративного электронного средства платежа в электронном виде устанавливается Центральным банком Российской Федерации по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Положение о порядке сообщения банком в электронном виде налоговому органу об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета утверждено Банком России 7 сентября 2007 г. N 311-П.

Такая же обязанность сообщить в налоговый орган об открытии расчетного счета предусмотрена и для самих налогоплательщиков (п. 2 ст. 23 Налогового кодекса РФ). За нарушение указанного срока ст. 118 Налогового кодекса РФ предусмотрена ответственность в виде взыскания штрафа в сумме 5 тыс. руб. Сообщить об открытии (закрытии) счета индивидуальный предприниматель должен в течение семи дней с момента открытия счета. Основанием открытия банковского счета в силу п. п. 1.2, 1.3 Инструкции об открытии и закрытии банковских счетов является заключение договора банковского счета и представление всех документов, определенных законодательством Российской Федерации. Открытие банковского счета завершается, а банковский счет является открытым с внесением записи об открытии соответствующего лицевого счета в книгу регистрации открытых счетов. Запись об открытии лицевого счета должна быть внесена в упомянутую книгу не позднее рабочего дня, следующего за днем заключения договора банковского счета.

Семидневный срок, предусмотренный п. 2 ст. 23 Налогового кодекса РФ для направления в налоговый орган письменного сообщения об открытии в банке расчетного счета, не может исчисляться ранее получения индивидуальным предпринимателем сообщения банка об открытии данного счета (абз. 2 п. 53 Письма ФНС России от 12 августа 2011 г. N СА-4-7/13193@ "О направлении обзора постановлений Президиума ВАС РФ по налоговым спорам").

Индивидуальные предприниматели должны сообщать об открытии или закрытии расчетного счета на бланке установленной формы N С-09-1 "Сообщение об открытии (закрытии) счета (лицевого счета), о возникновении права (прекращении права) использовать корпоративное электронное средство платежа (КЭСП) для переводов электронных денежных средств".

Эта форма приведена в Приложении N 1 к Приказу ФНС России от 9 июня 2011 г. N ММВ-7-6/362@.

5.1.3. Ответственность за нарушение сроков

Нарушение предпринимателем срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке влечет взыскание штрафа в размере 5 тыс. руб. (ст. 118 Налогового кодекса РФ). Банк же за аналогичное нарушение оштрафуют на 40 тыс. руб. (п. 2 ст. 132 Налогового кодекса РФ).

Следует отметить, что к административной ответственности, предусмотренной за нарушение установленного срока представления в налоговый орган информации об открытии или о закрытии счета в банке или иной кредитной организации, которая предусмотрена ст. 15.4 КоАП РФ, индивидуальные предприниматели привлекаться не могут. Это следует из примечания к ст. 15.3 КоАП РФ, в котором указано, что административная ответственность, установленная в отношении должностных лиц в ст. ст. 15.3, 15.4, 15.9, 15.11 КоАП РФ, применяется к лицам, указанным в ст. 2.4 КоАП РФ, за исключением граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Обратим также внимание на то, что ранее к ответственности, предусмотренной ст. 118 Налогового кодекса РФ, налоговые органы привлекали индивидуальных предпринимателей, которые уведомляли налоговые органы об открытии счета не по установленной форме (или с нарушением заполнения установленной формы) сообщения об открытии счета. Связано это было с тем, что ранее действовавшие Приказы МНС России (от 2 апреля 2004 г. N САЭ-3-09/255@), ФНС России (от 9 ноября 2006 г. N САЭ-3-09/778@) содержали рекомендуемые формы сообщений об открытии счетов.

В связи с этим, арбитражные суды не поддерживали налоговые органы, которые привлекали налогоплательщиков к ответственности по ст. 118 Налогового кодекса РФ за представление сообщения об открытии счета не по установленной форме. Такие решения содержались, например, в Постановлении ФАС Поволжского округа от 2 октября 2007 г. по делу N А65-6162/2007-СА1-23, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 4 октября 2006 г. по делу N А82-3933/2006-28. Арбитражные суды указывали, в частности, на то, что:

- в ст. 118 Налогового кодекса РФ установлена ответственность за несоблюдение срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии счета в банке, а не формы сообщения об этом;

- несоответствие формы сообщения об открытии счета утвержденной форме не может являться основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности, так как они утверждены как рекомендуемые формы сообщений, используемые при учете сведений о юридических и физических лицах.

Хотя суды выносили и совершенно противоположные решения. Правда, в таких случаях и ситуация складывалась несколько иная. Речь идет, в частности, о Постановлении ФАС Московского округа от 4 декабря 2003 г. по делу N КА-А40/9831-03.

Индивидуальный предприниматель исполнил требование законодательства об извещении налогового органа об открытии расчетного счета в банке, указав его номер на титульном листе книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, полученной предпринимателем в налоговом органе и заверенной сотрудником отдела декларирования.

Суд посчитал, что доказательств письменного сообщения предпринимателем налоговому органу об открытии им счета в банке нет. Запись, произведенная предпринимателем на титульном листе книги учета доходов и расходов, не может свидетельствовать об исполнении им установленной законом обязанности извещения налогового органа об открытии счета в банке, поскольку ведение книги учета доходов и расходов - это самостоятельная обязанность налогоплательщика, установленная ст. 346.24 Налогового кодекса РФ.

Штамп налоговой инспекции на титульном листе книги учета доходов и расходов, а также подпись сотрудника налогового органа свидетельствуют о выдаче предпринимателю данной книги для осуществления им своих обязанностей налогоплательщика, предусмотренных ст. 346.24 Налогового кодекса РФ.

Правовых оснований считать произведенную в данной книге запись о расчетном счете исполнением обязанности налогоплательщика, установленной п. 2 ст. 23 Налогового кодекса РФ, у суда не имелось.

Исходя из конкретных обстоятельств данного дела и учитывая, что ответчик, обратившись в налоговую инспекцию за получением книги учета доходов и расходов и указав на ее титульном листе номер расчетного счета в банке, добросовестно заблуждался относительно надлежащего исполнения им обязанности по письменному сообщению налоговому органу сведений об открытии счета в банке (он ошибочно полагал, что данным действием установленная законом обязанность им исполнена), суд уменьшил размер штрафа, подлежащий взысканию с предпринимателя, с 5 тыс. руб. до 100 руб.

Следует обратить внимание, что Приказ ФНС России от 9 июня 2011 г. N ММВ-7-6/362@ утвердил не только новую форму сообщения об открытии (закрытии) счета (лицевого счета), о возникновении права (прекращении права) использовать корпоративное электронное средство платежа (КЭСП) для переводов электронных денежных средств (форму N С-09-1 согласно Приложению 1), но и Порядок заполнения формы N С-09-1 согласно Приложению N 11 к Приказу ФНС России от 9 июня 2011 г. N ММВ-7-6/362@.

Арбитражная практика по порядку применения Приказа ФНС России от 9 июня 2011 г. N ММВ-7-6/362@ в настоящий момент еще не сложилась. Но, учитывая, что в Приказе ФНС России от 9 июня 2011 г. N ММВ-7-6/362@ содержится утвержденный Порядок заполнения формы N С-09-1, можно сделать вывод, что налоговые органы будут пытаться привлечь налогоплательщика к ответственности, предусмотренной ст. 118 Налогового кодекса РФ за несоблюдение установленной формы сообщения об открытии (закрытии) счета в банке. Таким образом, налогоплательщикам следует быть готовым к возможным спорам с налоговыми органами. Но, учитывая положительную судебную практику, например по порядку применения ст. 119 Налогового кодекса РФ (когда налогоплательщики привлекались к налоговой ответственности за несоблюдение сроков подачи налоговой декларации, если она была подана не по утвержденной форме), можно сделать вывод, что у судов будут основания встать на сторону организаций (индивидуальных предпринимателей) и в этом случае. Например, к выводу о том, что нарушение порядка и формы представления налоговой декларации (в том числе ее представление на бумажном носителе, а не в электронном виде) не образует состава правонарушения по ст. 119 Налогового кодекса РФ, пришел Президиум ВАС РФ в Постановлении от 3 февраля 2009 г. N 11482/08. Он указал, что выводы о том, что нарушение порядка и формы представления налоговой декларации приравнивается к ее непредставлению, не основаны на законе.

Выводы о необоснованном привлечении налогоплательщика к ответственности по ст. 119 Налогового кодекса РФ в случае подачи им декларации не по установленной форме содержались, например, и в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 18 июня 2008 г. N А19-1271/08-24-Ф02-2630/08, Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 1 июля 2008 г. по делу N А29-573/2008, Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 17 сентября 2007 г. по делу N А29-471/2007, Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 7 апреля 2009 г. N Ф03-738/2009, Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 27 ноября 2007 г. N Ф04-8138/2007(40446-А81-3).